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【学会计】陕西会计证考试《财经法规》重点—会计法律制度

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第一章

会计法律制度

第一节 会计法律制度的构成 会计法律制度,是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称,包括会计法律、会 计行政法规、国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。

一、会计法律——《会计法》、《注册会计师法》 1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 注意:全国人民代表大会及其常委会——全国最高立法机关

2.典型代表:《会计法》、《注册会计师法》 3.《会计法》 制定时间:1985 年 1 月 21 日通过,1993 年 12 月 29 日修订,1999 年 10 月 31 日第二次修订。 现行的《会计法》1999 年 10 月 31 日第二次修订,2000 年 7 月 1 日起施行。 地位:《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会 计工作的最高准则。 立法宗旨:根据《会计法》第一章第一条的规定,为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加 强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法。 规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义 市场经济秩序。 主要内容:《会计法》主要规定会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会 计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限,并对会计法律责任做出了详细规定。 4.注册会计师法 1986 年 7 月,国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》; 1993 年 10 月 31 日,全国人大常委会审议通过,以第 13 号主席令颁布,于 1994 年 1 月 1 日开始实施 《中华人民共和国注册会计师法》。 立法宗旨:发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用,加强对注册会计师的管理,维护社 会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展。 主要内容:规定了注册会计师的考试与注册、注册会计师承办的业务范围和规则、会计师事务所、注 册会计师协会的相关问题,以及与注册会计师有关的法律责任。 二、会计行政法规——“×××条例” 1.会计行政法规,是指由国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济 生活中某些方面会计关系的法律规范。

注意:国务院——全国最高行政机关

2.会计行政法规,包括国务院发布的《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。 三、国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范” 1.国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机 构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括部门规章和规范性文件。

2.会计部门规章,是根据《中华人民共和国立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署 命令予以公布的制度办法。例如: 《会计从业资格管理办法》、 《财政部门实施会计监督办法》和《企 业会计准则——基本准则》等。 3.会计规范性文件,是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法, 例如:《企业会计准则第 1 号——存货》等 38 项具体准则、《企业会计准则——应用指南》、《企业 会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及《会计档案 管理办法》等。

会计规范性文件的制定依据是会计法律(法律效力最高)、会计行政法规(法律效力次之)和会计规 章(法律效力排第 3)。

本节重点把握: 1.总体 3 个层次; 2.每一层次分别由谁制定;

3.每个层次包含什么; 4.反过来,《× × × 》属于哪个层次 第二节 会计工作管理体制

一、会计工作的行政管理 《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行 政区域内的会计工作”——统一领导、分级管理。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有: (一)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 会计准则制度及相关标准规范主要包括:企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范 和会计信息化标准等。 制定者:财政部 (二)会计市场管理 对会计市场的管理包括:会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理三个方面。。 会计市场准入包括:会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。另,对会计出版 市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。

(三)会计专业人才评价 主要包括:会计专业技术资格、会计领军(后备)人才培养、会计人员表彰奖励、继续教育。

1.会计专业技术资格 财政部门组织实施,人力资源和社会保障部门监督指导。 包括:初级、中级、高级。 取得会计专业技术资格的会计人员,表明其已具备担任相应级别会计专业技术职务的任职资格。 用人单位从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。 2.会计领军(后备)人才 企业类、行政事业类、注册会计师类和学术类 3.会计人员的表彰奖励 财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作,一般每 3 年组织 1 次自上而下的全面评选,同 时每年组织评选表彰 10 名年度全国先进会计工作者。 财政部颁发荣誉证书。 4.继续教育 目的:不断提高会计人员的专业胜任能力,促进会计人员整体素质的提高 财政部负责全国会计人员继续教育的管理,地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统 内的会计人员继续教育的组织管理工作。 (四)会计监督检查 包括:会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查 二、会计工作的自律管理 行业自律是相对于行政管理的一种管理模式。

(一)中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法 人,是中国注册会计师行业的自律管理组织。 中国注册会计师协会主要职责(略) (二)中国会计学会 中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 三、单位会计工作管理 (一)单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、 指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这一 规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法 规规定代表单位行使职权的主要负责人。《会计法》赋予了单位负责人在单位内部会计工作管理中的 权利和责任。 单位负责人主要包括两类人员:一是单位的法定代表人(也称法人代表),是指依法代表法人单位行 使职权的负责人,如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员 等;二是依法代表非法人单位行使职权的负责人,如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人 独资企业的投资人等。

(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的, 除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。

会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权 债务账目的登记工作。(以上内容简单了解,在第五节中会详细讲解)

第三节

会计核算

一、总体要求 (一)会计核算依据 《会计法》规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计 账簿,编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”

(一)会计核算依据 1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。 2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为。 《会计法》规定,任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。如果单位以虚假的经 济业务事项或资料为依据进行会计核算,即是严重违法行为,将受到法律的严厉制裁。 (二)对会计资料的基本要求 会计资料,主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料,它是会计核算的重要 成果,是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。 1.伪造会计凭证、 会计账簿及其他会计资料, 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、 会计账簿和其他会计资料,即以假充真。 2.变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真 实内容,歪曲事实真相的行为,即篡改事实。

3.提供虚假财务会计报告, 是指通过编造虚假的会计凭证、 会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报 告上的真实数据,使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果,借以误导、欺骗会计 资料使用者的行为,即以假乱真。 二、会计凭证 填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。 (一)办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。 (二)会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不 合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回, 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 不真实:是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在; 不合法:是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项违法国家有关法律、法规和国家统一的会计制度 的规定 对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,这是会计机构、会计人员的一 种权利,同时为了保证单位负责人及时了解情况或者及时纠正违法行为,应当将这个情况

(三)记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 【拓展】 1.会计凭证分类 2.使用中需注意的问题 原始凭证按其来源的不同,可以分为外来原始凭证和自制原始凭证; 原始凭证按照填制手续及内容不同,可以分为一次凭证(一次凭证(只填一笔经济业务)指一次填制 完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。)、累计凭证和汇总凭证; 原始凭证按照格式不同,可以分为通用凭证和专用凭证。 外来原始凭证:

自制原始凭证:

原始凭证处理的基本要求 原始凭证的审核: ①会计机构、会计人员必须审核原始凭证,这是法定职责。 ②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。 ③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明 原因,追究有关当事人的责任;对记载不准确的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一的 会计制度的规定进行更正、补充。 原始凭证的保管 (1)数量过多的原始凭证,可以单独装订保管。 (2)原始凭证不得外借,其他单位如因特殊需要使用原始凭证时,经本单位会计机构负责人、会计主 管人员批准,可以复制。 向外单位提供的原始凭证复制件,应当在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或 者盖章。 (3)外来原始凭证遗失,应当取得盖有开出单位*的证明,由经办单位会计机构负责人、会计主管 人员和单位领导人批准后,代作原始凭证。 记账凭证 记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。 编制记账凭证的基本要求 根据《会计法》和《会计基础工作规范》等有关规定: (1)记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制,做到内容完整、分类正确; (2) 除部分转账业务以及结账、 更正错误外, 记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数; (3)一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具 原始凭证分割单给其他应负担的单位,原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容,包括凭证的名 称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位 的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。

三、会计账簿 会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。 基本要求: (一)各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实完整。 (二)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得另立账簿。 (三)会计账簿登记,必须以经过审核的会计凭证为依据。 (四)各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对。(对账) 账目核对也称对账,是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定,账目核对要做到 账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。 (1)账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。 (2)账证相符。账证相符时会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。 (3)账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。 (4)账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。 【拓展】会计账簿的种类 (1)总账。总账一般使用订本账。 (2)明细账。明细账一般采用活页账。 (3)日记账。日记账一般使用订本账。 (4)其他辅助账簿。

总分类账

明细账

日记账

结账 年度结账日:公历年度的每年 12 月 31 日。 半年度、季度和月度结账日:公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

四、财务会计报告 (一)财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制 (二)财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员) 签名并盖章;设置总会计师的单位,还需由总会计师签名并盖章;单位负责人应当保证财务会计报告 真实、完整。 财务会计报告须经注册会计师审计的,审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如:上市公司、 外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下,就要求单位对外提供的财务会 计报告应当附具体审计报告,以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务 会计报告的内容。 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并 盖章;设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整,因此,单位负责人是财务会计报告的责任主体。 (三)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致; (四)财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。 财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求,由国家统一的会计制度规定。 财务会计报告须经注册会计师审计的,审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如:上市公司、 外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下,就要求单位对外提供的财务会 计报告应当附具体审计报告,以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务 会计报告的内容。 【拓展】财务会计报告的构成 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现 金流量的文件。编制财务会计报告,可以总括、综合、清晰、简明地反应各单位的财务状况和经营成 果。 根据《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的规定,财务会计 报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中:

会计报表:至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等报表。小企业编制 的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细 资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

(二)财务会计报告的编制要求 (1)编制目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理 层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 (2)编制依据 企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度 财务会计报告的,从其规定。 (3)编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求 ①编制要求 各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。 ②提供对象 有关的财务关系人及政府部门,包括本单位、本单位的有关财务关系人(如投资者、债权人等)以及 政府有关管理部门(如财政部门、税务部门)等 ③提供期限 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告,企业会计准则规定,企业至少应当按年 编制财务报表。 财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。具体为:月度 财务会计报告应当于月份终了后 6 天内对外提供; 季度财务会计报告应当于季度终了后 15 天内对外提 供;半年度财务会计报告应当于月份终了后 60 天内对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后 4 个月内对外提供。 (3)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致。 (4)财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求,由国家统一的会计制度 规定。 五、会计档案 《会计法》规定,各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善 保管。 【拓展】(一)会计档案的范围和种类 会计档案包括: (1)会计凭证类:原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证; (2)会计账簿类:总账、明细账、日记账、固定资产卡片,辅助账簿,其他会计账簿; (3)财务报告类:月度、季度、年度财务报告,包括会计报表、附表、附注及文字说明,其他财务报 告; (4)其他类:银行存款余额调节表,银行对账单、应当保存的会计核算专业资料,会计档案*磺宀幔 会计档案保管清册,会计档案销毁清册。 注意:各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案。 (二)会计档案管理部门 各级财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。 (三)会计档案管理的要求 1.各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。 2.当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管一年。 出纳人员不得监管会计档案。

3.*换峒频蛋福蛏嫌Φ北3衷聿岬姆庾啊 个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。 4.单位会计档案不得借出,如有特殊需要,经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电 子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。 (四)会计档案的保管期限 根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案的保管期限为永久、定期两类。永久即是指会计档案须 永久保存;定期是指会计档案保存应达到法定的时间。会计档案的定期保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年和 25 年五类。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。 【易考点】保管期限为永久的:年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册;财政总预算。

保管期限为 25 年的:现金日记账、银行存款日记账。 (五)会计档案的销毁 会计档案的销毁是会计档案管理的重要内容,必须严格规范有序进行。 根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期满需要销毁的,除特殊规定外,可以按照程序予 以销毁。销毁的基本程序和要求是:

(1)编造会计档案销毁清册 (2)专人负责监销 会计档案销毁时,监销人员根据不同情况由相应的单位派出: 对于一般企业、事业单位和组织,应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销; 对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销;

对于财政部门,则由同级审计部门派员监销。 会计档案销毁后,监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并及时将监销情况向本单位负责人 报告。 (3)不得销毁的会计档案 在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时,对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项 (如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等)的原始凭证,按照《会计档案管理办 法》规定:一是此类凭证不得销毁,应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁;二 是在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况(包括存放地点、 编号等)。

另外,《会计档案管理办法》明确规定正在项目建设期间的建设单位会计档案,无论其是否保管期满, 都不得销毁,必须妥善保管,等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续*桓钅康慕邮艿ノ唤 妥善保管。 六、其他

(一)会计年度 《会计法》规定,会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 会计期间分为:月度、季度、半年度、年度。 我国的会计年度所以采用公历制。

(二)记账本位币

《会计法》规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以 选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币一经确 定,不得随意变动。(注意这里不是不能变动,而是不得随意变动) (三)会计处理方法

《会计法》第十八条 各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变 更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说 明。 在下述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策,二是 改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

(四)会计记录文字的要求 (1)《会计法》规定,会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定,在我国境内所有国家机关、社 会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。 (2)《会计法》规定,民族自治地区会计记录在使用中文的前提下,可以同时使用当地通用的一种民 族文字;在我国境内的外国经济组织的会计记录,在使用中文的前提下,可以同时使用一种外国文字。 使用中文是强制性的,使用其他通用文字是备选性的。即同时使用,但使用中文是前提。不能理解为 可以使用中文,也可以使用其他通用文字。 (五)会计电算化 为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全,《会计法》对会计电算化做了两个方面的规定: 一是用电子计算机进行会计核算的单位,其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定; 二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。 第四节 会计监督 《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系,之间相互补充、相互制约、不可替代—— 单位内部的会计监督(内部监督)、政府监督和社会监督(外部监督)。

内部监督的本质是内部控制;社会监督是对内部监督的再监督,其特征是监督行为的独立性和有偿性; 政府监督是对内部监督和社会监督的再监督,其特征是强制性和无偿性。 单位内部会计监督制度,是指为了保护单位资产的安全,完整,保证其经营活动符合国家法律、法规 和内部有关管理制度,提高经营管理水*和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督 的制度和方法。 (一) 单位内部会计监督的主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员;内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承 担最终责任。 (二)单位内部会计监督制度的基本要求 1.会计事项相关人员的职责权限应当明确 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并 相互分离、相互制约;【内部牵制制度】

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程 序应当明确。 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 (三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1.依法开展会计核算和监督,对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理 或者按照职权予以纠正。 监督权力是《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员的。 2.有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规 定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出 处理。

二、政府监督 (一)概念 会计工作的政府监督,主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督 检查,以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。 财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为,并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处 罚。

(二)财政部门会计监督检查的主要内容 1.对单位依法设置会计账簿的检查 应设的单位是否设置账簿;设置会计账簿情况是否合规;各单位是否存在账外设账等。 2.对单位会计资料真实性、完整性的检查 会计资料的真实性,主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容 及其结果相一致。 会计资料的完整性,主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料如实、全面地记录 和反映经济业务发生情况,便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性 和完整性,是会计资料最基本的质量要求。 3.对单位会计核算情况的检查 具体包括会计年度、记账本位币、会计处理方法等是否符合有关的规定。 4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册 会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 三、会计工作的社会监督 (一)概念 会计工作的社会监督,主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进 行审计、鉴证的一种监督制度。

任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不 当的审计报告。 《会计法》规定,任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,有权检举。 这也属于会计工作的社会监督范畴。

(二)注册会计师审计与内部审计的关系☆ 1.联系 注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计,而内部审计部门也经常要求注册会计师提 供管理建议书。 2.区别 (1)审计独立性不同。内部审计是相对独立;注册会计师审计是双向独立。 (2)审计方式不同。内部审计根据管理需要自觉施行;注册会计师审计是受托进行。 (3)审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进 措施;注册会计师审计主要围绕会计报表进行,是对审计后的会计报表发表审计意见。 (4)审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责,对外不起鉴证作用,并对外界 保密;注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责,对外出具的审计报告具有鉴证作用。

(三)会计师事务所业务范围 1.依据《注册会计师法》承办的审计业务。 (1)审查企业财务会计报告,出具审计报告; (2)验证企业资本,出具验资报告; (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告; (4)法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.承办会计咨询、会计服务业务。 会计师事务所可以承办会计咨询业、会计培训、代理记账等业务。

第五节 会计机构和会计人员 一、会计机构设置 (一)单位会计机构的设置 一个单位是否需要设置会计机构,一般取决于以下几个方面的因素: 1.单位规模的大小。 2.经济业务和财务收支的繁简。 3.经营管理的要求。经营管理上对会计机构和会计人员的设置要求是最基本的。

(二)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格 1.会计机构负责人(会计主管人员)的概念 会计机构负责人(会计主管人员),是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员,在单位负责 人的领导下,负责组织、管理本单位所有会计工作。 2.任职资格 《会计法》规定:担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格=会计从业资格证书+会计师 以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。

(三)会计人员回避制度 1.国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 2.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员,会计机构负责人、会计主 管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

3.直系亲属包括:夫妻关系、直系血亲关系(如父母、子女、孙子女等)、三代以内旁系血亲(兄弟姐 妹等)以及*姻亲(如岳父母、儿女亲家等)关系。

二、代理记账 代理记账,是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 (一)代理记账的业务范围 1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一会计制度的规定,进行会计核算,包括审核原 始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。

2.对外提供财务会计报告(经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章)。 3.向税务机关提供税务资料。 4.委托人委托的其他会计业务。 (二)委托代理记账的委托人的义务☆ 1.对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。 2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。 3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。 4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、 补充的原始凭证, 应当及时予 以更正、补充。 (三)代理记账机构及其从业人员的义务 1.按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。 3.对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统 一的会计制度规定的要求的,应当拒绝。 4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 (四)法律责任(4 条,各承担各的责任,简单看看) 代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。 三、会计从业资格 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。 (一)会计从业资格证书的适用范围 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资 格,持有会计从业资格证书。(单位) 会计从业资格证书的适用范围(岗位): 1.会计机构负责人(会计主管人员); 2.出纳; 3.稽核; 4.资本、基金核算; 5.收入、支出、债权债务核算; 6.工资、成本费用、财务成果核算; 7.财产物资的收发、增减核算;(非收发人员) 8.总账; 9.财务会计报告编制; 10.会计机构内会计档案管理。 县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。 新疆生产建设兵团财务局——所属单位的会计从业资格管理 财政部委托: 中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局——中央在京单位的会计从业资格管理; 铁道部——铁路系统的会计从业资格的管理; 中国人民解放军总后勤部和中国人民武装警察部队后勤部——中国人民解放军、中国人民武装警察部 队系统的会计从业资格的管理 (二)会计从业资格的取得 1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电 算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 2.会计从业资格报名条件。 3.会计从业资格部分考试科目免试条件。具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类 专业学历(或学位)的,自毕业之日起 2 年内(含 2 年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠 算五级)。 会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 4.取得会计从业资格证书 会计从业资格证书在全国范围内有效。

因有提供虚假财务会计报告,作假帐,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污、 挪用公款,职务侵占等会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员,不得取得或者重新取得 会计从业资格证书。(终生的) 除前款规定的人员外,因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销从业资格证书之日 起 5 年内,不得重新取得会计从业资格证书。 (三)会计从业资格证书管理 1.上岗注册登记 持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起 90 日内,办理注册登记。 2.离岗备案 持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的,应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3.调转登记 持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当按规定要求办理调转登记。(90 日内) 4.变更登记 持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的,应向所属会计从业资格管理机构办理 从业档案信息变更登记。 (四)会计人员的继续教育 1.会计人员继续教育的对象和特点 会计人员继续教育的对象,是指取得会计从业资格的人员 持续接受一定形式的、有组织的理论知识、 专业技能和职业道德的教育和培训活动,不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水*。 会计人员继续教育的特点:一是针对性;二是适应性;三是灵活性。 2.会计人员继续教育的内容 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 3.会计人员继续教育的形式和学时要求 会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。以接受培训为主,自学为补充。 会计人员应当接受继续教育,每年接受培训(面授)的时间累计不得少于 24 小时。 四、会计专业职务与会计专业技术资格 (一)会计专业职务——区分会计人员从事业务工作的技术等级。 会计专业职务分为高级会计师(高级职务)、会计师(中级职务)、助理会计师、会计员(初级职务)。

(二)会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全 国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。初级资格考试科目包括 初级会计实务和经济法基础;中级资格考试科目包括中级会计实务、财务管理和经济法。高级会计师 资格的考试科目为:高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员,由全国会计专业技术资格 考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证,该证在全国范围内 3 年有效。 会计专业技术资格实行定期登记制度。资格证书每 3 年登记一次。

五、会计工作岗位设置 (一)设置会计工作岗位的基本原则 1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 2.符合内部牵制制度的要求。根据规定,会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人,但出纳 人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。 3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。 4.要建立岗位责任制。 会计工作岗位一般分为:总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员) 岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成 本核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗 位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位。 (二)主要会计工作岗位 总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗 位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核 算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位; 会计档案管理岗位。 1.会计档案管理岗位 对于会计档案管理岗位,在会计档案正式*恢埃粲诨峒聘谖唬徽揭*坏蛋腹芾聿棵胖螅 再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收 费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作,均不属于会计岗位。单位内 部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。 2.总会计师岗位 总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作,直接对单 位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务,也不是会计机构的负责人或会计主管人员, 而是一种行政职务。 六、会计人员的工作交接 会计工作交接,是指会计人员工作调动或者因故离职时,与接替人员办理交接手续的一种工作程序。 (一)交接的范围 会计工作交接,是指会计人员工作调动或者因故离职时,与接替人员办理交接手续的一种工作程序。 《会计基础工作规范》第二十五条 会计人员工作调动或者因故离职,必须将本人所经管的会计工作全 部*桓犹嫒嗽薄C挥邪烨褰唤邮中模坏玫鞫蛘呃胫啊

(二)交接的基本程序 《会计法》 第四十一条第二款 一般会计人员办理交接手续, 由会计机构负责人 (会计主管人员) 监交; 会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同 监交。 1.交接前的准备工作。 (1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。 (2)尚未登记的账目应当登记完毕,结出余额,并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 (3)整理好应该*坏母飨钭柿希晕戳耸孪詈鸵帕粑侍庖闯鍪槊嫠得鞑牧稀 (4)编制*磺宀幔忻饔Ω靡*坏幕峒破局ぁ⒒峒普瞬尽⒉莆窕峒票ǜ妗*、现金、有价证券、 支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位,从事该项工作的*蝗 员应在*磺宀嵘狭忻骰峒迫砑懊苈搿⑹菖獭⒋糯饶谌荨

(5)会计机构负责人(会计主管人员)*皇保莆窕峒乒ぷ鳌⒅卮蟛莆袷罩侍夂突峒迫嗽钡 情况等向接替人员介绍清楚。 2.*坏闶铡 接管人员应认真按照*磺宀嶂鹣畹闶铡>咛逡笫牵 (1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交,不得短缺,接替人员发现不一致或“白条抵库”现象 时,*蝗嗽痹诠娑ㄆ谙弈诟涸鸩榍宕怼 (2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致,有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交 接。 (3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏。如有短缺,必须 查清原因,并在*磺宀嶂屑右运得鳎梢*蝗烁涸稹 (4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符,如有未达账项,应编制银行存款余额调节表调节相 符; 各种财产物资和债权债务的明细账户余额,要与总账有关账户的余额核对相符; 对重要实物要实地盘点,对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。 (5)*、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。 (6)实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正 确无误后,方可交接。 3.专人负责监交。 对监交的具体要求是: (1)一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交。 (2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人 会同监交。 4.交接后的有关事宜。 (1)会计工作交接完毕后,交接双方和监交人在*磺宀嵘锨┟蚋钦拢⒂υ谝*磺宀嵘献⒚鳎旱 位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,*磺宀嵋呈约靶枰得鞯奈侍夂鸵饧取 (2)接管人员应继续使用*磺暗恼瞬荆坏蒙米粤砹⒄瞬荆员Vせ峒萍锹记昂笙谓樱谌萃暾 (3)*磺宀嵋话阌μ钪埔皇饺荩唤铀礁髦匆环荩娴狄环荨 (三)交接人员的责任 交接工作完成后,*蝗嗽彼*坏幕峒破局ぁ⒒峒普瞬尽⒉莆窕峒票ǜ婧推渌峒谱柿鲜窃谄渚 会计工作期间内发生的,应当对这些会计资料的真实性、完整性负责,即便接替人员在交接时因疏忽 没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题,如事后发现仍应由原*蝗嗽备涸穑*蝗 员不应以会计资料已*欢仆言鹑巍

第六节

法律责任

一、法律责任的概念(了解)(拓展)

(一)行政责任(一般违法行为) 《会计法》规定的行政责任的形式有两种——行政处罚和行政处分。 1.行政处罚。 行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权, 对其认为违反行政法上的强制性义 务,违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。 2.行政处分。 行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任, 是行政机关对 国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。 行政处罚包括: 警告,罚款,没收违法所得,没收非法财产,责令停产停业,暂扣或者吊销与可证,暂扣或者吊 销执照,行政拘留。 行政处分包括警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除等。

(二)刑事责任(犯罪行为) 刑事责任与行政责任不同,两者的主要区别是: (1)追究的违法行为不同:追究行政责任的是一般违法行为;追究刑事责任的是犯罪行为; (2)追究责任的机关不同:追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定;追究刑事 责任只能由司法机关依照《刑法》的规定决定; (3)承担法律的后果不同:追究刑事责任是最严厉的制裁,可以判处死刑,比追究行政责任严厉得多。 刑事责任包括两类:一是犯罪;二是刑罚。

1.关于犯罪。 2.关于刑罚——主刑和附加刑。 (1)主刑,只能独立适用,不能附加适用,对犯罪分子只能判一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期 徒刑、无期徒刑和死刑。 (2)附加刑,既可以独立适用又可以附加适用。即对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个 以上的附加刑,也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财 产。对犯罪的外国人,也可以独立或者附加适用驱除出境。 二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 (一)会计违法行为 1.不依法设置会计账簿的行为。 2.私设会计账簿的行为。 3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 5.随意变更会计处理方法的行为。 6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。 《会计法》规定,会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用 的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以 同时使用一种外国文字。 8.未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为。 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度, 或者拒绝依法实施的监督, 或者不如实提供有关会计 资料及有关情况的行为。 10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。 (二)会计违法行为应承担的法律责任(《会计法》规定) 1.责令限期改正。 2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害程度,在责令限期改正的同 时,可以对单位并处 3000 元以上 5 万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处以 2000 元以上 2 万元以下的罚款。 3.给予行政处分(警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等)。 4.吊销会计从业资格证书(县级以上人民政府财政部门)。 5.依法追究刑事责任。

三、其他会计违法行为的法律责任

1.伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的法律责任。 《会计法》规定:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究 刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处 5000 元以上 100000 元以下的罚款; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处 3000 元以上 50000 元以 下的罚款;属予国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处 分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

2.隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。(基本同伪造、变造) 3.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会 计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。 (1)授意——暗示;指使——明示;强令——强迫。 (2)罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重,对违法行为人处以 5 千元以上 5 万元以下的罚款。 4.单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。 对受打击报复会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。




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